Fúze, rozdělení nebo změna právní formy nejsou jen právní operace. Každá přeměna má daňové dopady – na daň z příjmů, DPH, daň z nemovitých věcí i na zdanění samotných společníků. Pokud přeměnu připravujete, ukážeme vám, kdy může být daňově neutrální, co se děje s odpisy a ztrátami a kde firmy při přeměnách nejčastěji chybují.
Stručná odpověď: Přeměny obchodních společností mohou být daňově neutrální. Zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb., zejména § 23a–23d) vychází ze zásady daňové kontinuity: nástupnická společnost zpravidla převezme daňové hodnoty majetku, pokračuje v odpisech předchůdce a za zákonných podmínek může uplatnit i jeho daňovou ztrátu. Neutralitu ale ztratíte, pokud hlavním účelem přeměny je snížení daně. Pro DPH platí, že pozbytí obchodního závodu není dodáním zboží ani poskytnutím služby (§ 13 odst. 7 písm. a) a § 14 odst. 5 písm. a) zákona o DPH).
Klíčovým datem je rozhodný den: účetní období zanikající společnosti končí dnem, který mu předchází, a účetní období nástupce jím začíná (§ 3 odst. 3 zákona o účetnictví). Na to navazuje zdaňovací období a lhůty pro přiznání. Daň z nabytí nemovitých věcí u přeměn neřešíte – zákon č. 386/2020 Sb. ji s účinností od 26. 9. 2020 zrušil. U společníků se pětiletý test držby podílu přeměnou za podmínek § 23b a § 23c ZDP nepřerušuje (§ 4 odst. 1 písm. q) ZDP).
Obecné principy zdanění přeměn
Daňové řešení přeměn upravují hlavně § 23a–23d zákona o daních z příjmů. Promítají evropskou fúzní směrnici (2009/133/ES), jejímž cílem je, aby restrukturalizace nevyvolala daň jen proto, že se mění právní struktura.
| Princip | Co pro vás znamená |
|---|---|
| Daňová kontinuita | Nástupce navazuje na daňový režim předchůdce – daňové hodnoty, odpisy, rezervy. |
| Daňová neutralita | Při splnění zákonných podmínek přeměna sama nezakládá dodatečnou daň. |
| Ekonomický důvod | Přeměna nesmí mít jako hlavní účel snížení nebo vyhnutí se dani. |
| Rozhodný den | Od něj se odvíjí konec a začátek účetních a zdaňovacích období. |
Rozhodný den volte s ohledem na daně – zejména na využití ztrát a zálohy. Účetní a procesní stránku rozebírá článek rozhodný den přeměny.
Daňové dopady fúze
Daň z příjmů právnických osob
- Nástupce převezme majetek a dluhy v daňových hodnotách předchůdce.
- Pokračuje v daňových odpisech, které zahájil předchůdce, a převezme jeho rezervy a opravné položky.
- Za podmínek ZDP může uplatnit daňovou ztrátu zanikající společnosti, zpravidla jen proti zisku ze stejné činnosti, kterou vykonávala zanikající společnost.
- Může pokračovat v uplatnění odpočtů, které předchůdce ještě nevyčerpal, například na výzkum a vývoj.
Příklad: Společnost A má neuplatněnou daňovou ztrátu 5 mil. Kč, ziskovou společnost B s ní chcete sloučit. Pokud má fúze ekonomické opodstatnění, B může ztrátu A zpravidla uplatnit – ale jen proti zisku z činnosti, kterou dříve provozovala A. Pokud byste fúzi dělali jen kvůli ztrátě, riskujete, že vám ji správce daně neuzná. Fúzi pro vás připravíme v rámci služby spojení firem.
Daň z přidané hodnoty
Zákon o DPH nepovažuje pozbytí obchodního závodu za dodání zboží ani za poskytnutí služby (§ 13 odst. 7 písm. a) a § 14 odst. 5 písm. a)). Přechod jmění při fúzi proto zpravidla DPH nevyvolá. Pokud byla zanikající společnost plátcem, nástupce je plátcem ode dne zápisu přeměny do veřejného rejstříku (§ 6b odst. 2). Nástupce také převezme povinnosti předchůdce – včetně úprav odpočtu u dlouhodobého majetku, pokud se změní jeho využití.
Ostatní daně
- Daň z nemovitých věcí: nástupce se stane poplatníkem za nemovitosti, které fúzí získal. Obecná lhůta pro přiznání je 31. ledna zdaňovacího období (§ 13a odst. 1 zákona č. 338/1992 Sb.).
- Daň z nabytí nemovitých věcí: zrušena zákonem č. 386/2020 Sb. s účinností od 26. 9. 2020.
- Silniční daň: nástupce se stane poplatníkem za vozidla, která používá k podnikání.
Daňové dopady rozdělení
Při rozdělení přejdou daňové hodnoty majetku a dluhů na nástupce podle projektu rozdělení. Přesné přiřazení majetku v projektu proto není formalita – rozhoduje o tom, kdo bude odpisovat co. Daňové ztráty se mezi nástupce zpravidla dělí podle ekonomicky zdůvodnitelného kritéria, nejčastěji podle podílu na hodnotě převáděného jmění. Rozdělení všech forem připravujeme v rámci služby rozdělení firmy.
Při odštěpení rozdělovaná společnost trvá a ponechává si daňovou historii majetku, který jí zůstává. Nástupce převezme historii jen u majetku, který na něj přešel.
Příklad: Společnost X vlastní výrobní halu a administrativní budovu s vysokou tržní, ale nízkou daňovou hodnotou. Odštěpením převede budovu do nové společnosti Y. Podíl v Y lze později prodat, a pokud splníte podmínky osvobození včetně testu doby držby, prodej může být od daně osvobozen. Praktické otázky popisuje článek odštěpení nemovitosti.
Přecenění majetku v účetnictví, například podle znaleckého posudku, daňové hodnoty zpravidla nemění. I zákon o přeměnách výslovně říká, že ocenění znalcem samo o sobě není důvodem ke změně ocenění v účetnictví (§ 13 odst. 1). Kdy znalce potřebujete, vysvětluje článek znalecké ocenění při přeměně.
Převod jmění na společníka a změna právní formy
Převod jmění na společníka: Pro zanikající společnost platí obdobná pravidla jako u fúze. Přejímající společník – právnická osoba – zpravidla převezme daňové hodnoty a za podmínek i ztrátu. Pokud je přejímajícím společníkem fyzická osoba, platí odlišná pravidla, například u rezerv a opravných položek. Ostatním společníkům vznikne z vypořádání příjem, který podléhá dani, pokud se na něj nevztahuje osvobození.
Změna právní formy: Společnost nezaniká a pokračuje ve své daňové historii – v odpisech, ztrátách i rezervách. Plátcem DPH nepřestává být (§ 6b odst. 3 zákona o DPH). Rozhodný den se u změny právní formy neurčuje. Hlídejte ale případnou změnu zdaňovacího období a daňové výhody vázané na konkrétní právní formu. Přehled všech typů přeměn najdete v článku přeměny společností: jak se v nich vyznat.
Daně u společníků
Přeměna se dotkne i vás jako společníka. Zákon o daních z příjmů pamatuje na to, aby vám přeměna nezkrátila osvobození:
- pětiletý test držby podílu se při výměně podílů nebo přeměně nepřerušuje, pokud jsou splněny podmínky § 23b nebo § 23c (§ 4 odst. 1 písm. q) ZDP),
- u cenných papírů se obdobně nepřerušuje tříletý test (§ 4 odst. 1 písm. u)),
- doplatek na dorovnání při přeměně může být za podmínek osvobozen – u cenných papírů držených déle než 3 roky, u podílů déle než 5 let (§ 4 odst. 1 písm. zd)).
Na doplatky a dorovnání mají nárok zejména menšinoví společníci. Jak se mohou bránit, popisuje článek ochrana menšinových společníků podle typu přeměny.
Přeshraniční přeměny
Při přeshraniční fúzi nebo rozdělení se setkají dva daňové systémy. Počítejte s rizikem zdanění při odchodu (exit tax) při přesunu majetku nebo sídla do zahraničí, s pravidly převodních cen a s rizikem dvojího zdanění. Pravidla přeshraničních přeměn v zákoně o přeměnách změnila novela č. 162/2024 Sb. účinná od 19. 7. 2024. Přeshraniční transakce navíc častěji vyvolají kontrolu, protože správci daně si informace automaticky vyměňují.
Čísla a lhůty, které musíte znát
| Co | Hodnota | Předpis |
|---|---|---|
| Rozhodný den nejdříve | 12 měsíců před podáním návrhu na zápis | § 10 odst. 3 z. č. 125/2008 Sb. |
| Konec účetního období zanikající společnosti | den předcházející rozhodnému dni | § 3 odst. 3 písm. b) z. č. 563/1991 Sb. |
| Test držby podílu pro osvobození | 5 let, přeměnou se za podmínek nepřerušuje | § 4 odst. 1 písm. q) ZDP |
| Osvobození doplatku na dorovnání | cenné papíry nad 3 roky, podíly nad 5 let | § 4 odst. 1 písm. zd) ZDP |
| Plátcovství DPH nástupce | ode dne zápisu přeměny | § 6b odst. 2 z. č. 235/2004 Sb. |
| Přiznání k dani z nemovitých věcí | obecně do 31. ledna | § 13a odst. 1 z. č. 338/1992 Sb. |
| Daň z nabytí nemovitých věcí | zrušena od 26. 9. 2020 | z. č. 386/2020 Sb. |
Checklist: Co udělat, abyste o daňovou neutralitu nepřišli
- Zvolte rozhodný den s ohledem na ztráty, zálohy a délku období.
- Sepište ekonomické důvody přeměny a uschovejte podklady – dokazují, že hlavním cílem není snížení daně.
- U rozdělení porovnejte daňové a tržní hodnoty majetku dřív, než ho v projektu přiřadíte.
- Rozdělte nebo převeďte nevyčerpané odpočty a zachovejte podmínky investičních pobídek.
- Nezapomeňte na DPH, daň z nemovitých věcí a silniční daň a jejich lhůty.
- Proveďte daňovou due diligence – rizika pomůže roztřídit článek hodnocení rizik spojení firem.
- Sjednoťte účetní a daňové ocenění a pohlídejte odpisy přeceněného majetku.
Nejčastější chyby a spor se správcem daně
| Chyba | Důsledek |
|---|---|
| Nevhodně zvolený rozhodný den | komplikace se zdaňovacím obdobím a přiznáními |
| Chybné rozdělení ztrát | neuznání ztráty, doměření daně |
| Slabě doložené ekonomické důvody | zpochybnění neutrality, daň a penále |
| Opomenuté ostatní daně | zmeškané lhůty a sankce |
| Nesoulad účetního a daňového ocenění | chybné daňové odpisy |
Spor se správcem daně vzniká obvykle až při kontrole, často několik let po zápisu přeměny. Správce zkoumá hlavně to, zda přeměna nesledovala především daňovou úsporu. Pokud nemáte ekonomické důvody zdokumentované z doby přípravy, dokazujete je zpětně a těžko. U složitých transakcí proto zvažte předem konzultaci se správcem daně nebo závazné posouzení tam, kde ho zákon umožňuje. Jakou formu přeměny zvolit s ohledem na daně i strategii, popisuje článek fúze, nebo rozdělení.
Obraťte se na odborníka
Daňová rizika přeměn minimalizujete, když daňového poradce zapojíte hned na začátku – ne až při sestavování přiznání. Koordinujte právní, daňové a účetní poradenství, dokumentujte ekonomické důvody a před zahájením proveďte daňovou due diligence. Právní, účetní i daňový pohled propojujeme v rámci služby sestavení projektu.
Chystáte přeměnu a chcete znát její daňové dopady předem? Kontaktujte nás – posoudíme neutralitu, ztráty i rozhodný den dřív, než projekt podepíšete.
Často kladené otázky
Je fúze daňově neutrální?
Může být. Nástupce zpravidla převezme daňové hodnoty a pokračuje v odpisech předchůdce. Neutralitu ztratíte, pokud je hlavním účelem fúze snížení daně (§ 23a–23d ZDP).
Může nástupce využít daňovou ztrátu zanikající společnosti?
Za podmínek ZDP ano, zpravidla jen proti zisku ze stejné činnosti, kterou vykonávala zanikající společnost. Ztráta převzatá jen kvůli daňové úspoře neobstojí.
Platí se z fúze DPH?
Zpravidla ne. Pozbytí obchodního závodu není dodáním zboží ani poskytnutím služby (§ 13 odst. 7 písm. a), § 14 odst. 5 písm. a) zákona o DPH). Nástupce je plátcem ode dne zápisu přeměny (§ 6b odst. 2).
Platí se při přeměně daň z nabytí nemovitých věcí?
Ne. Daň z nabytí nemovitých věcí zrušil zákon č. 386/2020 Sb. s účinností od 26. 9. 2020.
Přeruší přeměna test držby podílu pro osvobození?
Pokud splníte podmínky § 23b nebo § 23c ZDP, pětiletý test držby podílu se přeměnou nepřerušuje (§ 4 odst. 1 písm. q) ZDP).
Mění znalecké přecenění daňové odpisy?
Zpravidla ne. Nástupce pokračuje v daňových odpisech z hodnot předchůdce a ocenění znalcem samo o sobě nemění ani ocenění v účetnictví (§ 13 odst. 1 zákona o přeměnách).